同時賣免稅品和應稅品的店家，明年 1 月報 11–12 月營業稅別漏「調整計算表」：雲林一家公司漏填，補稅 4 萬餘元再罰 0.5 倍；未被檢舉、調查前自動補報補稅加利息可免罰
趨勢新聞2026 年 10 月 29 日
一間店如果同時賣兩種東西，一種依法免營業稅（例如沒加工的青菜水果），一種要課營業稅（例如罐頭、餅乾），如果是按一般方式計算營業稅的店家，報稅時就多一道手續：每年最後一期營業稅要用全年的數字重算一次，看平常扣掉的稅跟全年算出來的差多少。年度中才開始營業等情形，可以延到隔年再調。財政部中區國稅局雲林分局 10 月 27 日發新聞稿提醒，轄區一家甲公司去年報最後一期（11–12 月）時漏了這一步，被查到多扣進項稅額 4 萬餘元，除了補稅 4 萬餘元，還按漏稅額罰 0.5 倍。國稅局也說，案子還沒被檢舉、國稅局或財政部指定的調查人員也還沒開始調查之前，自己主動補報，並補繳稅款加計利息，可以免罰。
本站的讀法：今年（2026 年）11–12 月這一期，依營業稅法第 35 條要在次期開始 15 日內申報，最遲明年（2027 年）1 月 15 日（含當日）。會碰到這張表的，是按一般方式計算營業稅、同時有應稅與免稅銷售的公司行號，自己報還是委託記帳士報都一樣；這則提醒講的是業者怎麼申報，一般消費者不必辦任何事，提醒本身也沒有改變免稅品項與發票規定。這篇依序說明：哪些店算「兼營」、年底為什麼要重算、甲公司漏了什麼，以及漏了怎麼補。
誰算「兼營營業人」
營業稅是賣東西時算進價格裡的稅，發票上的「稅額」就是它。店家賣出應稅商品收進來的稅叫銷項稅額，自己進貨、買設備付出去的稅叫進項稅額，每期用銷項減掉可扣抵的進項，算出當期應納或溢付的稅額。
依兼營營業人營業稅額計算辦法第 2 條，「兼營營業人」有兩種：按一般方式計算稅額、同時經營應稅和免稅貨物或勞務的；或同時有一般方式與特種稅額兩種算法的。本文講的是第一種。營業稅法第 8 條列了免稅項目，例如第 19 款的未經加工生鮮農、林、漁、牧產物，第 3 款的醫院、診所提供的醫療勞務與藥品。本站的讀法：同時賣生鮮蔬果和加工食品的超市、菜行，或看診之外另賣不屬於醫療勞務必需的保健食品的診所，都可能落在兼營；個別品項應稅或免稅、稅籍與計稅方式，仍以國稅局認定為準。依同一條的定義，只由國稅局查定稅額的小規模營業人，不在這個範圍。
年底為什麼要重算一次
賣免稅品的那部分，對應的進項稅額不能扣。以下以採比例扣抵法的店家為例（帳簿記載完備、能分清進貨實際用途的，可依第 8 條之 1 採直接扣抵法，另有算法，採用後三年內不得變更）：計算辦法第 3 條訂的「不得扣抵比例」，大致是免稅銷售淨額占全部銷售淨額的比重。平常每兩個月一期，用當期的比例算；到了年度最後一期，第 7 條要求改用全年的比例，重算全年可扣多少，跟各期已經扣的比較，差額併入最後一期申報。多扣的要調增最後一期稅額；依公式，差額也可能是負的，代表各期少扣了，就調減最後一期稅額。實際要繳多少，仍要跟當期其他申報項目合併計算。
用假設的數字示範（數字為本站假設，並假設進項都有合法憑證、沒有營業稅法第 19 條第 1 項不得扣抵的項目，也沒有購買國外勞務，沒有土地、債券、證券等依法不列入比例的銷售）：一間採比例扣抵法的生鮮超市 1–10 月共五期的銷售淨額 900 萬元，其中免稅 180 萬元，假設五期的比例都是 20%，這段期間的進項稅額 25 萬元，扣了 20 萬元；11–12 月年節旺季賣 300 萬元，免稅 120 萬元，比例 40%，進項稅額 5 萬元，扣了 3 萬元。一年下來已經扣了 23 萬元。改用全年數字，免稅 300 萬元占 1,200 萬元，比例 25%，全年進項 30 萬元只能扣 22.5 萬元，多扣的 5,000 元要在最後一期調增稅額。分期的比例忽高忽低，跟全年比例對不上，差額就出在這裡。
新聞稿說的「免辦調整」，計算辦法第 7 條第 3 項寫的是年度中才開始營業、當年實際營業不滿 9 個月的，當年免調整，留到下一年度最後一期一起調。財政部稅務入口網的問答另列年度中成為兼營營業人、或變換扣抵法後不滿 9 個月的情形；同一則問答也說，不屬於上述情形、只是年度中停業又復業的，不能因為當年實際營業期間短就免辦，仍要在當年最後一期調整。
甲公司漏了什麼，罰多少
新聞稿說，甲公司 114 年（2025 年）有申報免稅銷售額，也照規定算了各期的不得扣抵比例，但報最後一期（11–12 月）時，沒有填「兼營營業人營業稅額調整計算表」，也沒有按全年比例調整進項稅額，等於多報了 4 萬餘元的進項稅額。雲林分局查到後，依營業稅法第 51 條第 1 項第 5 款「虛報進項稅額」，要它補稅 4 萬餘元，並按所漏稅額處 0.5 倍罰鍰。本站的讀法：按新聞稿的倍數，罰鍰是漏稅額的一半，補稅加罰合計約為漏稅額的 1.5 倍；漏稅的確切金額新聞稿沒有公布。第 51 條本身的上限是所漏稅額 5 倍，並得停止營業。
新聞稿原文寫甲公司是「114年1-2月各期」都有申報免稅銷售額，字面跟「各期」對不太上。本站的讀法是指當年度各期，但沒有向國稅局確認，不能排除是其他意思。
漏了怎麼補
導言提到的免罰，依據是稅捐稽徵法第 48 條之 1，三個條件缺一不可：沒被檢舉、還沒被調查、主動補報並補繳稅款加利息。利息依同條第 3 項，從原繳納期限隔天算到補繳當天，按各年度 1 月 1 日郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日計算，跨年度就分段套各年的利率。免除的是這筆漏稅相關的處罰。
本站的讀法：委託記帳士或會計師報稅的店家，可以在 1 月申報前問一句「今年最後一期有沒有做兼營調整」；自己用軟體報的，先確認全年的免稅銷售額都有列進去。有疑問可打國稅局免付費電話 0800-000321。