賣生鮮蔬果的商號，買方要應稅發票不能照開：中區國稅局提醒先向財政部申請放棄免稅並獲核准；開錯要補繳多扣的進項稅額，該開免稅發票沒開可處總額 5% 以下罰鍰

趨勢新聞2026 年 10 月 28 日

青菜、水果這類沒加工過的生鮮農產品，依法不課營業稅。財政部中區國稅局 10 月 27 日發新聞稿提醒：賣這類免稅商品的營業人，除非事先向財政部申請「放棄適用免稅」並獲核准，否則不能開應稅發票，買方開口要求也一樣；除依法可以免開者外，要開免稅發票。開錯的，這筆仍算免稅銷售，年底重算可扣抵的進項稅額，多扣的要補繳營業稅。該開免稅發票卻沒開，新聞稿寫查到會按查明的總額處 5% 罰鍰；法條寫的是 5% 以下，最高 100 萬元。

本站的讀法：這則提醒管的是營業人怎麼開發票、怎麼申報，同時賣應稅商品、依法要開統一發票的店家可以對照新聞稿裡的乙商號；一般消費者不會因此多出報稅的義務。

名詞先講清楚

營業稅是賣貨物或勞務時計入價格的稅，統一發票上的「稅額」就是它（營業稅法第 10 條訂在 5% 到 10% 之間；財政部稅務入口網列一般稅額計算的稅率為 5%）。應稅發票有計這筆稅，免稅發票則用在法律列為免稅的貨物或勞務。營業稅法第 8 條第 1 項列了多種免稅項目，第 19 款是「飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」，此外還有土地、醫療勞務、稻米與麵粉等。

另一組名詞是銷項與進項。以一般稅額計算的店家為例，賣出應稅商品時收進來的營業稅叫銷項稅額，自己進貨、買設備時付出去的叫進項稅額，報稅時用銷項減掉依法可扣抵的進項，算出要繳或溢付的稅。賣免稅品的那一部分，對應的進項稅額不能拿來扣，所以把免稅品開成應稅、又把進項全扣了，就可能被要求補稅。

不能看買方要什麼就開什麼

新聞稿說明，營業人銷售這類免稅貨物或勞務，除依法得免開統一發票者外，在獲財政部核准放棄免稅前，應開免稅統一發票；核准之後，才開應稅發票、申報應稅銷售額，「不得任意選擇或交互開立應稅、免稅統一發票」。也「不得依買受人要求，逕自開立應稅統一發票」。營業稅法第 8 條第 2 項另規定，放棄免稅經核准後三年內不得變更，等於選了就要照應稅的方式報至少三年。

買方為什麼會要應稅發票？新聞稿沒有說明。本站的讀法：採一般稅額計算的買方，可能想把發票上的營業稅拿去扣抵自己的稅；但能不能扣還要看用途與憑證等條件，而賣方沒經核准，本來就不能照辦。

甲商號、乙商號兩個例子

國稅局舉了兩家都使用統一發票、也都沒申請放棄免稅的商號。甲商號的負責人是農民，只賣生鮮農產品和自產自銷的乾香菇，屬於「專營」免稅貨物，依法可以免開統一發票，但仍要申報免稅銷售額。乙商號另外賣應稅貨物，屬於「兼營」，賣免稅商品時要開免稅統一發票給買方。兩家賣免稅商品都不能開應稅發票。

哪些情況可以免開發票，規定在統一發票使用辦法第 4 條，名單上包括小規模營業人與經核准登記的攤販。本站的讀法：依法可以免用或免開發票的營業人，不會因為這則提醒多出開票義務，是否符合資格仍看第 4 條與個案認定；生鮮食材和其他應稅商品一起賣、依法要開發票的店家，可以對照乙商號。

開錯、沒開，各要付出什麼

沒經核准就把免稅商品開成應稅發票，新聞稿說，這筆銷售額仍要列為免稅銷售額，年底重算當年度的「不得扣抵比例」，已經多扣的進項稅額要補繳。這個比例依兼營營業人營業稅額計算辦法第 3 條，大致是免稅銷售淨額占全部銷售淨額的比重。

用假設的數字示範：乙商號採比例扣抵，一年銷售淨額（不含稅）1,000 萬元，其中 400 萬元是生鮮蔬果，卻全開成應稅發票、報成應稅銷售額，當年度 30 萬元可列入計算的進項稅額全數扣抵。改列免稅後，不得扣抵比例是 40%，只能扣 18 萬元，多扣的 12 萬元要調整補繳（數字為本站假設，只示範進項調整，不代表整案最後補退多少）。至於當初按應稅開出、已報繳的那筆營業稅怎麼處理，新聞稿沒有寫，要問國稅局。

該開免稅發票卻沒開，新聞稿說查獲後依稅捐稽徵法第 44 條，就查明認定的總額處 5% 罰鍰。假設查明認定的漏開總額是 200 萬元，按 5% 算是 10 萬元，實際罰多少仍依個案認定。條文本身寫的是「處百分之五以下罰鍰」，第 2 項另訂處罰金額最高新臺幣 100 萬元。甲商號雖然可以免開發票，免稅銷售額仍要申報。有疑問可打中區國稅局免付費電話 0800-000321。