臺北國稅局：公司扣除前 10 年虧損前，虧損那年依法列舉的免稅所得（例如疫情補助）要先抵減虧損，範例公司因此補稅 60 萬元並加計利息

趨勢新聞2026 年 10 月 29 日

公司前幾年賠錢，之後賺錢時可以拿舊的虧損抵掉今年的獲利，少繳營利事業所得稅。財政部臺北國稅局 10 月 28 日發新聞稿提醒，這筆舊虧損要先打折：虧損那一年如果有法令列舉的免稅收入，例如範例中政府發的疫情補助款，要先從虧損裡扣掉，剩下的才能抵；土地、證券交易所得等另有明文排除的不在此列。國稅局舉的例子裡，一家公司漏了這一步，多列報了 300 萬元的虧損扣除額，被補稅 60 萬元，還要按日加計利息。本站的讀法：疫情期間領過補助、現在還在用那幾年虧損抵稅的中小企業，申報前值得回頭對一下帳。

國稅局舉的例子

新聞稿的甲公司在 112 年度（2023 年）營所稅結算申報時，列報「前10年核定虧損本年度扣除額」2,000 萬元，這筆是 110 年度（2021 年）國稅局核定的虧損。國稅局之後查到，甲公司 110 年度拿過政府因應疫情的補助款 300 萬元，屬於免繳所得稅的收入，必須先抵減 110 年度的虧損 2,000 萬元。結果可扣除的虧損核定為 1,700 萬元，補徵稅額 60 萬元，並依所得稅法第 100 條之 2 按日加計利息。

60 萬元怎麼來的，新聞稿沒有列算式。本站驗算：300 萬元乘以一般營所稅率 20%（所得稅法第 5 條）是 60 萬元，與新聞稿的補稅額一致；新聞稿沒有公開甲公司完整的稅額計算資料。

為什麼要先扣掉免稅收入

新聞稿只寫規定，沒有解釋理由。本站的讀法是避免同一筆免稅收入既不課稅、又讓可抵的虧損變大。用假設的小數字說明機制：某年度核定虧損 500 萬元，同年另有一筆依法要先抵減的免稅補助 200 萬元，補助沒有算進課稅所得。之後年度能拿來扣除的虧損餘額，是 500 萬元減 200 萬元的 300 萬元，不是 500 萬元。

依據是《營利事業所得稅查核準則》第 111 條之 2 第 1 項。新聞稿列出四類要先抵減虧損的收入：依所得稅法第 42 條不計入所得額的投資收益（例如公司投資國內其他營利事業獲配的股利或盈餘）；依《獎勵民間參與交通建設條例》第 28 條免稅的所得；依《促進民間參與公共建設法》第 36 條免稅的所得；以及其他法律規定在計算課稅所得時減除、免稅，而損失又從課稅所得減除的所得。新聞稿另寫「除符合法令規定免予列入者外」。同條第 2 項列了不必抵減的所得，包括免稅的土地及土地改良物交易所得、停徵的證券及期貨交易所得、依企業併購法第 44 條免徵營所稅的所得、依國際金融業務條例指定條文免徵營所稅的國際金融業務分行、國際證券業務分公司與國際保險業務分公司所得，以及損失不能從課稅所得減除的其他免稅所得；這些項目如果是損失，也不得計入核定虧損。疫情補助屬於四類中的哪一類，新聞稿沒有寫。

名詞先講清楚

「前10年核定虧損扣除」出自所得稅法第 39 條但書，不是每家公司都能用。條件有四個：公司組織；帳冊憑證完備；虧損的那年與要扣除的那年都使用藍色申報書（帳簿健全、經國稅局核准使用的申報書）或經會計師查核簽證；而且如期申報。「核定」虧損指國稅局審核確定的金額，不是公司自己報的數字。「加計利息」依第 100 條之 2，從申報扣除虧損那個年度（本例是 112 年度）的結算申報期限截止隔天，算到補稅繳清當天，用郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日計算，最多算一年；利息不超過 1,500 元的免加計。

哪些公司要回頭看

本站的讀法：最直接相關的，是疫情那幾年虧損、同年又領過免稅補助，現在還在扣抵那幾年虧損的公司。依現行規定，110 年度（2021 年）的虧損如果還有沒扣完的餘額，且各年度都符合條件，最晚可扣到 120 年度（2031 年），所以這個問題可能跟著好幾個申報年度。另一群是持有其他國內公司股權、虧損年度有股利收入的公司，那是第一類，跟疫情無關。

不確定的部分：疫情期間的補助有很多種，哪一筆屬於免稅所得，要看各自的法源，新聞稿只說範例那筆屬於免稅所得。已經申報過的年度要不要、能不能自行更正，新聞稿也沒有寫。國稅局的建議是對規定有疑問就洽詢所轄國稅局；本站的讀法是找會計師或國稅局，拿著虧損年度的補助核定文件一起問。